国家科委


关于转发财政部《关于科技企业执行新的行业会计制度有关问题的通知》的通知
1993年8月6日，国家科委

各省、自治区、直辖市、计划单列市科委，国务院各有关部委，直属机构科技（计划、财务）司（局）：
现将财政部《关于科技企业执行新的行业会计制度有关问题的通知》〔（93）财会字第22号〕（以下简称通知）转发给你们，请按以下要求结合实际工作贯彻落实。
一、各级科技管理部门应认真学习《通知》，指导、帮助科技企业贯彻落实《通知》和有关规定。
二、各级科委应按《通知》要求，在国家宏观政策指导下，切实做好各类科技企业的认定工作。在国家工商局登记的科技企业，由国家科委认定；在地方工商局登记的科技企业由同级科委认定。
三、科技企业的认定工作应按国家科技改革和发展的方针政策，正确掌握标准。科技开发企业参照国家科委、国家工商行政管理局联合发布的《科技开发企业审批登记暂行办法》〔（87）国科发综字0810号〕办理。高新技术企业由各省、自治区、直辖市、计划单列市科委按照《国家高新技术产业开发区高新技术企业认定条件和办法》〔（91）国发12号〕执行。民营科技型企业可以按照国家科委、国家体改委《关于大力发展民营科技型企业若干问题的决定》有关精神进行。
四、各级科技管理部门要根据《通知》和我委贯彻部署此项工作的有关文件，逐级贯彻落实，抓好科技企业会计培训和新旧会计制度衔接，推进科技企业会计核算电算化，逐步实现科技企业会计核算规范化、制度化、现代化。
五、各级科委和科技管理部门要及时研究贯彻执行《通知》过程中的新情况新问题。健全管理办法，并将有关情况报国家科委，以便进一步建立和完善加强科技企业管理的政策措施。
附件：
1．关于科技企业执行新的行业会计制度有关问题的通知
2．科技企业新增会计科目使用说明

附件一：关于科技企业执行新的行业会计制度有关问题的通知
国务院有关部、委、直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）：
为了推动科技产业的发展，规范和加强科技企业的会计核算工作，现就科技企业执行新的行业会计制度有关问题通知如下：
一、本通知所指科技企业，是指经各级科委认定的科技开发企业和高新技术企业。
二、科技企业会计核算执行《工业企业会计制度》有关规定，并参照本通知作相应补充（见附件）。
三、科技企业会计核算涉及商品流通企业会计制度等其他行业会计制度规定的，由企业根据实际情况自行补充。
四、本通知自1993年7月1日起执行。

附件二：科技企业新增会计科目使用说明
238 风险准备
一、本科目核算科技企业从成本中提取的科技开发风险准备。由企业根据实际需要确定提取标准，报主管财政机关备案。
二、企业提取科技开发风险准备时，借记“管理费用”科目，贷记本科目。
三、企业的科技开发项目失败，或无形资产提前注销，经过规定程序核准，按失败项目的支出额或未抵偿支出的差额及注销额，借记本科目，贷记“科技开发成本”、“无形资产”科目。企业提取的风险准备如不足抵偿实际发生的应冲销额时，未冲销额借记“待摊费用”科目，贷记“科技开发成本”等科目，再分期摊入管理费用。
四、本科目贷方余额，反映企业已提取尚未冲销的风险准备。
406 科技开发成本
一、本科目核算企业的研究开发、中间产品试验部门所发生的费用。其中属于直接材料、直接人工等直接费用，直接记入各有关科技开发项目成本。所发生的除直接费用以外的间接费用，先在本科目（其他费用）明细科目归集，月终再分摊到各个科技项目中去，以计算各科技项目的实际成本。
企业对外提供技术服务发生的费用，数额较小，业务不多时，可在本科目核算。业务较多或数额较大时，应在“407技术服务成本”科目核算。
二、企业科技开发部门耗用材料时，借记本科目（ＸＸ项目），贷记“原材料”等科目。
分摊人员工资时、借记本科目（ｘｘ项目），贷记“应付工资”科目。
支付、计提、分配应由本科目核算的其他费用时，借记本科目（其他费用），贷记有关科目。
月终将本科目归集的其他费用分摊到各个科技开发项目中去，借记本科目（ＸＸ项目），贷记本科目（其他费用）。
三、企业对其完成的技术成果，其中准备外销的，按实际成本，借记“产成品—技术产品”科目，贷记本科目（ＸＸ项目）；企业留作自用的，按实际成本，借记“无形资产”科目，贷记本科目（ＸＸ项目）；确定为损失的，按实际成本，借记“风险准备”科目，贷记本科目。
四、本科目期末借方余额，反映企业科技开发部门在产品成本。
五、本科目应按科技开发项目设置明细帐，并设置“其他费用”明细科目。
407 技术服务成本
一、本科目核算企业对外提供技术服务所发生的费用。技术服务包括计算机机房的装修、各类设备的安装调试、技术咨询服务、其它技术服务等。
企业提供技术服务发生的各项费用，应按服务项目和成本项目进行归集。服务项目根据类别和结算办法确定。其成本项目一般应包括：（1）人工费；（2）材料费；（3）机械使用费；（4）其他直接费；（5）间接费用。其中，属于人工费、材料费、机械使用费、其他直接费等直接成本费用，直接记入技术服务项目成本，间接费用先在本科目（间接费用）明细科目核算，月末再按一定分配标准，分配计入有关的服务项目成本。
二、企业发生的各项技术服务费用，借记本科目，贷记“应付工资”、“原材料”、“银行存款”等科目。
三、企业应根据技术服务合同确定的价款结算办法，按期结算已完工程或工作的成本。采用按月结算价款办法的服务项目应按月结算已完工程或工作的实际成本，借记“销售成本—技术服务结算成本”科目，贷记本科目；采用项目完成后一次结算或分期结算价款的项目，应按合同确定的结算期结算已完项目的成本，借记“销售成本—技术服务结算成本”科目，贷记本科目。
四、本科目期末借方余额，反映企业未完成和未办理结算的技术服务项目成本。
五、本科目应按技术服务项目设置明细帐，并设置“间接费用”明细科目。
502 销售成本
一、本科目核算企业销售产成品、自制半成品、提供劳务，以及提供技术服务项目等，所应结转的实际成本。
技术服务项目，实行合同完成后一次结算的办法时，其本期已结算工程或工作的成本，是指合同执行期间发生的累计合同工程或工作的成本。实行按月或分段结算办法的合同工程或工作，其本期已结算工程或工作的成本，应根据期末结算工程或工作的累计成本，减期末未完成工程或工作成本进行计算。未完工程或工作成本是指期末尚未办理价款结算的工程或工作的成本，可采用“估量法”或“估价法”计算确定。
二、企业结转销售成本时，借记本科目（产品销售成本、技术服务结算成本等），贷记“产成品”、“分期收款发出商品”、“生产成本”，“技术服务成本”等科目。


销售退回的产成品，可以直接从本月的销售数量中减去，得出本月销售的净数量，然后计算应结转的销售成本。也可以单独计算本月销售退回的产品成本，借记“产成品”科目，贷记本科目。
三、期末应将本科目余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记本科目，结转后本科目应无余额。
四、本科目应按销售成本类别设置“产品销售成本”、“技术服务结算成本”等明细科目。
505 技术收入
一、本科目核算企业对外提供技术产品、技术服务等所取得的收入。
二、企业实现的技术收入，收到货币资金时，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目；收到商业汇票时，借记“应收票据”科目，贷记本科目；尚未收到款项和商业汇票时，借记“应收帐款”科目，贷记本科目。
企业的技术服务收入，应根据合同于其实现时及时入帐：
1、实行合同完成后一次结算价款办法的工程或工作合同，应于合同完成，承包企业与发包单位进行合同价款结算时，确认收入实现，实现的收入额为承发包双方结算的合同价款总额。
2、实行旬末或月中预支，月终结算，完成后清算办法的工程或工作合同，应分期确认合同价款收入的实现，即：各月份终了，与发包单位进行已完工程或工作价款结算时，确认为承包合同已完成部分的收入实现，本期收入额为月终结算的已完工程或工作价款金额。
3、实行按工程形象进度划分不同阶段，分段结算价款办法的工程合同，应按合同规定的形象进度，分次确认已完工程收入的实现。即：应于完成合同规定的工程形象进度或工程阶段，与发包单位进行工程价款结算时，确认为工程收入的实现。本期实现的收入额，为本期已结算的分段工程价款金额。
4、实行其他结算方式的工程或工作合同，其合同收入应按合同规定的结算方式和结算时间，在与发包单位结算工程或工作价款时，确认为收入一次或分次实现。本期实现的收入额，为本期结算的已完工程或工作价款，或为合同完成后一次结算的全部合同价款。
三、期末结转收入时，借记本科目，贷记“本年利润”科目。结转后本科目应无余额。
四、本科目按技术收入种类设置明细帐。


简析“消费者”法律概念的结构涵义
——兼答网友咨询“人民法院是消费者吗？”

王晴


　　2006年12月24 日，中国红盾论坛网《维权在线》有网友“追兵”问：“行政单位、事业单位、法人组织等是消费者吗？我接到一个案例，我县人民法院的某一科室购买使用的一电热开水器突然爆炸，造成小型火灾，并损失数千元。法院向消委会投诉，要求消委会给予调解，并要求生产者或销售者给予赔偿损失。请问：人民法院是消费者吗？”（原文引自http://bbs.aicbbs.com/dispbbs.asp?boardID=35&ID=89246&page=1） 笔者就此问题对“消费者”法律概念结构作一分析，以期消费者及其消保工作机构人员能够准确把握消费者概念的涵义和正确识别消费者权益保护法律关系，兼答网友提问。
　　消费分为生产消费和生活消费，国际社会和各国一般将生产消费关系适用民商合同法来调整，而基于生活消费的特殊性，尤其是自然人个人消费行为均具有社会弱势之特点而以特殊立法——消费者权益保护法律来加以特殊调整和保护。因此被特殊立法保护的消费者仅限生活消费范围。国际标准化组织消费者政策委员会将消费者法律概念定义为；“为了个人目的购买或者使用商品和接受服务的个体社会成员”。当今世界多数国家依照这个标准来定义其消费者的法律概念，我国即是如此，《消费者权益保护法》第二条“消费者为生活消费需要购买、使用商品或者接受服务，其权益受本法保护；本法未作规定的，受其他有关法律、法规保护。”其中间接定义了消费者的概念和直接规定了消法适用范围。一般用法律来界定消费者概念的意义在于：坚持法律界定原则的学术价值，即坚持了民法一般保护和特殊群体以特殊立法补充性保护的法律体系设置的科学性。要正确把握消费者概念的其两重性及限制，准确把握消费者概念关系到受案范围。两重性表现为双重条件:（1）目的要件的两重性。生产消费者、生活消费者。（2）主体要件的两重性。自然人身份、单位身份。双重条件又分别具有两重性，现分述如下：
一、消费行为目的要件的两重性。
　　一重性质是：为生活目的购买、使用商品或接受服务的，当然属于消费者，不过要注意购买和使用是并列的可选择条件，其共同前提是为生活目的。常见有人将购买行为中购买者认定为消费者，而对单纯的使用行为人忽视其为消费者，这好比只看到了消费合同即买卖双方合同关系的相对性，而忽略了产品使用的消费者和产品生产者之间的侵权行为之债的关系，也好比有些人只知道《消费者权益保护法》为消法而忽略了《产品质量法》也是消费者权益保护核心法律体系。
　　另一重性质是：为生产目的而购买使用商品的。注意在我国消法中属于这种情况的只有农民购买生产资料时，属于消费者，要用消法特殊保护，因为农民是社会的最弱势群体，法律于此体现扶助弱者的公正性。在农民为消费者时，并不分自然人主体还是单位（如农业合作社或村民自治组织）为主体的限制。其他如农民购买农用车用于长途贩运和经营的，仍然不属于消费者，不以狭义的《消法》来保护，不过区分这一点的意义只存在于特殊保护法律原则的适用和司法及准司法机关（法院和消费者协会）受理案件范围，对于行政执法部门尤其是工商12315来说，即使农民购买汽车用于长途贩运和经营不属于消费者也不属于消法调整关系，但如果案件涉及汽车产品质量问题的申诉或举报（不涉及违法行为的合同纠纷行政执法无管辖权），行政执法部门仍然必须受理，并履行执法和行政调解的双项义务。其他的为生产经营之目的购买使用商品的，不属于我国消法调整的范围。
二、消费者主体身份要件的两重性
　　一重是常态的，即消费者一般是自然人或个人，不包括单位主体。因为只有个人才属于社会弱势，其消费行为才有必要以特殊立法加以特殊保护，而单位通常具有与生产经营者企业主体的权利和地位相抗衡的资质，对其适用消法特殊保护，有失法律公正和公平；
　　另一重性质是非常态的，即消费者也会成为自然人的群体或群落消费。如本案咨询中法院某科室购买和使用生活用品电热开水器的行为，购买者虽然是单位，但使用者系自然人或以自然人为群落的人群。而且系为生活目的而使用商品。所以应确认为消费者并受到消法的特殊保护。在此问题上许多人会发生困惑。关键是将消费者的生活目的要件和个人主体身份要件绝对化并相互排斥为单一条件。笔者曾在对工商12315干部培训的消费者权益保护讲座中，遇到多次类似问题的提问，最典型的是工商局办公楼采用集中供暖达不到供暖标准怎么办？是否适用消法调整？最敏感的反问是工商局订购供暖公司的服务，购买暖气是否用于加价倒卖赢利？是什么目的？回答是不用于经营而为生活使用和接受服务的目的，再问使用者是单位还是自然人？何者为消费行为主体（不是消费合同主体）？回答：使用者是个体的人，自然人为消费权利主体。依次推导出应当适用消费者权益保护法律调整。
　　严格说在此情况下，单位并不是完全意义的消费者主体身份，只不过单位可能是消费合同的一方当事人主体，在消费者提起的违约之诉中，个体身份的消费者个人并非合同的当事人，而他的集合体——单位和法人只能依据《合同法》来主张接受服务一方当事人的权利，并不适用消法特殊保护；但如果以消费权利的主体而论，消费者个人是权利主体，则当然成为被侵权人，个人和个人构成的群体可以团体投诉或以代表人诉讼形式向侵权人主张侵权之诉，那么就当然可以适用消费者权益保护法来调整。
三、法院不是消费者主体，但存在消费者个人的权利。
　　本咨询中“法院某科室购买使用的一电热开水器突然爆炸，造成小型火灾，并损失数千元”，这是一个因缺陷产品责任导致的侵害消费者权益典型案件，法院作为单位如果向产品销售者主张违约损害赔偿，则仅可适用合同法，倘若依《产品质量法》向生产者追究其缺陷产品责任，则可以使用产品的消费者个人提起侵害消费者权利的侵权之诉，消委会必须受理。

　　消费者法律概念定义中的两重性和两个条件本身不是互关互制的单一排斥关系，是一个综合审查条件。二者具有兼容性。只顾其一，忽略不视其二，就可能对案件定性发生错误判断，面对案件受理徒增困惑。笔者试简述之，以为消费者权益保护司法和执法者之有所启发或裨益。


　　（作者系张掖市甘州区消费者协会维权网在线法律顾问，原文发表在甘肃省张掖市甘州区消费者协会维权网http://www.gzxx315.com/show.php?id=221 ）